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种薯生产质量成本管理探讨

作者:冀福善

发布日期:2018-03-22 09:13:04  点击量:

       质量成本的概念最早于20世纪50年代由美国通用电器公司质量管理专家费根堡姆提出。对企业而言,通过质量成本管理,在降低成本或减少损失的同时,稳定或提升产品质量,达到最佳投入产出效果,具有重要的管理意义。
       概念
       企业为确保满意的质量所发生的费用以及当质量发生不满意时所遭受的损失之和称之为质量成本。这就是说,质量成本是指企业为保证或提高产品质量进行的管理活动所支出的费用和由于质量损失所造成的损失费用的总和。
质量成本中有的费用可以按照现行会计核算办法进行核算,而有些确实能使企业减少收益或造成损失的费用则不属于现行会计核算的范围,如降价损失。应该说,质量成本属于管理会计的范畴。
       质量成本的构成分为两类,一类是投入性成本,如预防成本和鉴定成本;另一类是损失性成本,如内部故障成   本和外部故障成本。
       预防成本,是指预防产生不合格品的费用。比如,为了使产出的种薯达到质量标准要求,会投入适当的化肥、农药、水电、质量管理人员的薪酬等作业费用,还要投入培训费、质量奖励费等,属于预防成本的范围。
       鉴定成本,是指为评定是否符合质量要求而进行的试验、检验和检查费用。如采购入库检验、种植过程检验、产品入库检验费用,实验、检验材料费用及设备折旧维修费用,质量管理人员薪酬费用等,属于鉴定成本的范围。
       内部故障成本,是指出库前就已形成的因产品未能满足质量要求所造成的损失。如废品损失,降等降级损失等。
       外部故障成本,是交货后因产品未能满足质量要求所发生的费用。如索赔损失、退换货损失、补货损失、降价处理损失、技术及农药支持损失、售后人工费用等。
       质量成本特性曲线
       质量成本中的投入性成本和损失性成本之间存在反向变动关系,即投入性成本越高,产品合格率越高,相应的损失性成本就会越低;反之亦然。

       每一个企业的每一类产品都会在投入性成本与损失性成本之间达到一个最佳质量成本点,在这一点上,质量总成本最低。如何确定最佳质量成本点,需要通过几年的历史质量成本数据,并结合已有的经验和未来的技术提升来进行统计分析后得出。
       种薯生产质量成本的确认
       如上所述,质量成本分为两类,一类是投入性成本,如预防成本和鉴定成本,另一类是损失性成本,如内部故障成本和外部故障成本。
       如何准确划分种薯生产成本中的各项费用是否属于质量成本呢?
       根据质量成本的含义及分类,从广义上来说,为了生产合格种薯所投入的所有费用,即全部生产成本均可以看作预防成本或鉴定成本,那么,质量成本和生产成本就没有任何区别了,质量成本管理显然失去了意义。
       在实际操作中,鉴定成本的判定比较容易,而较难确认的是预防成本。为此,我们不妨动态地来理解种薯生产质量成本中的预防成本,即把为了消灭上年度存在的或可预见的质量问题而与上年度相比多投入的生产成本,看作质量成本中的预防成本,包括针对性投入的化肥、农药、水电、人工等费用。
       损失性质量成本,有些是显性的,如种薯病害、机伤等;有些是非显性的,如大小薯比例。对于显性质量成本,可以直接计算产生的损失;而对于非显性成本,则需要根据预算目标进行对比计算后确定,如通过实际产出种薯的大小薯比例与预算大小薯比例进行对比来计算发生的损失性成本。
      质量成本管理对种薯种植的管理意义
      1.质量成本管理是管理会计的范畴,与所有管理会计课题一样,它首先源于核算会计基础。与工业生产不同,种薯种植核算过程属于消耗性生物资产核算,很难完全固化地确定其各项标准成本,必须基于作业过程的不同步骤进行详细地作业成本核算。所以,质量成本管理客观上对核算会计的质量提出了更高的要求,有利于提升公司的财务管理水平。
      2. 质量成本管理将稳定或提升种薯质量与投入的费用有机结合在一起,既可以量化和降低种薯质量成本,便于绩效管理,又可以刺激生产操作人员提升质量意识。
       3. 通过质量成本管理,有助于我们发现种薯生产过程中存在的问题,为提升种植、仓储、销售管理提供有价值的参考。